С 2019 года, с введением в действие Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – «Закон №422-ФЗ»), для физических лиц (в том числе ИП), осуществляющих самостоятельное ведение профессиональной деятельности (самозанятых), стало возможно применение нового налогового режима – налога на профессиональный доход (НПД).

Объектом обложения НПД являются получаемые самозанятым доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 6 Закона №422-ФЗ).

При этом согласно п. 8 ст. 2 Закон №422-ФЗ физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Соответственно, если физическое лицо — Исполнитель, привлеченное по гражданско-правовому Договору имеет подтвержденный статус самозанятого (можно проверить https://npd.nalog.ru/check-status/), компания — Заказчик не будет являться налоговым агентом по НДФЛ, при условии, что Заказчик и Исполнитель не состояли в трудовых отношениях не менее двух лет до заключения Договора (пп. 8 п. 2 ст. 6 Закона №422-ФЗ, Письмо Минфина России от 14.09.2020 N 03-04-05/80357).

Стоит отметить, что затраты компании — Заказчика в виде вознаграждения Исполнителю — самозанятому, по заключенному с ними гражданско-правовому договору, по мнению Минфина России, следует признавать РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст.264 НК, при условии соблюдения положений ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730) и только при наличии выданного Исполнителем чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст.14 Закона №422-ФЗ (п. 8 ст. 15 Закона №422-ФЗ, Письмо Минфина России от 14.09.2020 N 03-04-05/80357).

Что касается страховых взносов, то в соответствии с ч. 1 ст. 15 Закона №422-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, полученные самозанятыми, и подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций при наличия чека, сформированного и выданного Исполнителем – самозанятым в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона №422-ФЗ (Письмо Минфина России от 14.09.2020 N 03-04-05/80357).

Соответственно, при соблюдении Исполнителем всех условий, установленных Законом №422-ФЗ, у Заказчика не возникает обязанности по удержанию, перечислению и уплате НДФЛ и страховых взносов при выплате вознаграждения Исполнителю — самозанятому. При этом, в случае утраты Исполнителем статуса плательщика НПД, на Заказчика возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение НПД (п. 10 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ «О применении налога на профессиональный доход»).

Таким образом, при заключении гражданско-правового Договора с Исполнителем – самозанятым и выплаты ему вознаграждения, во избежание рисков необходимо учитывать следующее:

• если самозанятый являлся работником Заказчика менее 2х лет назад до заключения гражданско-правового Договора, то вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по такому Договору не будет признаваться объектом обложения НПД, и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами Заказчиком у источника выплаты;
• Заказчик будет не вправе признать расходы по Договору с самозанятым при отсутствии чека, выданного Исполнителем (п. 2 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ «О применении налога на профессиональный доход»).